來源：廣西注冊會計師協(xié)會 2008年6月13日 廣西天華編輯
《2008年度會計師事務所業(yè)務檢查方案》已經(jīng)第六次執(zhí)業(yè)質量檢查委員會工作會議審議通過，現(xiàn)公布如下：
2008年度會計師事務所業(yè)務檢查方案
為了加強注冊會計師行業(yè)自律性監(jiān)管工作，幫助、指導和督促會計師事務所提高執(zhí)業(yè)質量水平，確保新準則體系的貫徹落實。根據(jù)《中國人民共和國注冊會計師法》第三十七條的規(guī)定，以及中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度（修訂版）》和中國注冊會計師協(xié)會《關于開展2008年度會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作的通知》（會協(xié)[2008] 28號）要求，依法對事務所的職業(yè)道德、質量控制和執(zhí)業(yè)質量開展行業(yè)自律性的檢查工作，并制定本實施方案。
一、 業(yè)務檢查的目的和意義
通過對會計師事務所執(zhí)業(yè)質量執(zhí)行情況等內容進行檢查，推進行業(yè)自律體制的建設，促進注冊會計師規(guī)范執(zhí)業(yè)。執(zhí)業(yè)質量檢查工作主要是以幫助、教育、督促會計師事務所（以下稱“事務所”）、注冊會計師提高職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質量為目的，旨在及時發(fā)現(xiàn)和“診斷”事務所在內部管理、執(zhí)業(yè)質量、質量控制方面存在的問題和缺陷，并圍繞這些問題進行互動式的溝通、交流和探討，剖析存在的問題，提出改進方案，與注冊會計師共同分析、化解執(zhí)業(yè)中存在的問題，從而使事務所能夠認識到存在的問題并有機會修正，以保障會計準則和審計準則體系的順利實施，遏制事務所無序競爭行為，提高行業(yè)的整體素質具有重要意義。開展執(zhí)業(yè)質量檢查，是協(xié)會監(jiān)督與服務雙重功能的體現(xiàn)，使同行之間加強了聯(lián)系、溝通、增進了解和得到互相學習的機會。
二、 檢查對象
本年度檢查對象是新設立的事務所、變更主要股東和隨機地域檢查的事務所。根據(jù)區(qū)注協(xié)2008年度工作計劃和中國注冊會計師協(xié)會的整體部署， 2008年度計劃安排對20家事務所進行執(zhí)業(yè)質量的檢查，其中，新批準設立的事務所11家，變更主要股東的事務所2家，隨機地域檢查的事務所7家。具體擬定被檢查的會計師事務所是：廣西南寧求實聯(lián)合會計師事務所、廣西天紅會計師事務所、南寧鑫廣域會計師事務所、廣西思永會計師事務所、廣西同瑞會計師事務所、南寧市博浩聯(lián)合會計師事務所、南寧市兆元聯(lián)合會計師事務所、廣西德實會計師事務所、北海崇德聯(lián)合會計師事務所、廣西潤誠會計師事務所、廣西華信會計師事務所，南寧錦源聯(lián)合會計師事務所、欽州中恒聯(lián)合會計師事務所、桂林陽光聯(lián)合會計師事務所、廣西立信會計師事務所、廣西嘉誠達會計師事務所、廣西同德會計師事務所、華寅會計師事務所廣西分所、南寧金譽會計師事務所和廣西天辰會計師事務所。
三、 檢查內容
執(zhí)業(yè)質量檢查的內容、方法，以及檢查工作底稿格式等根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度（修訂版）》執(zhí)行。檢查內容的重點是準則體系的貫徹執(zhí)行情況。具體圍繞以下幾個方面：
1.內部治理機制建設。事務所是否按照《會計師事務所內部治理指南》內容，建立健全事務所內部決策和管理機制，尤其是事務所風險管理和質量控制的決策機制。主要包括：事務所的治理結構和治理機制是否對事務所的股東大會、董事會、監(jiān)事會的運行，主任會計師的權責，股東的權利與義務、加入與退出以及出資與股權轉讓等事項進行了規(guī)范；事務所的內部管理工作是否規(guī)范了事務所與員工的關系，內部質量控制是否體現(xiàn)了事務所質量控制的要求，即審計工作已按具體審計計劃的要求進行的復核，工作過程及其結果已適當記錄的復核，發(fā)現(xiàn)重大審計問題已適當解決或反映在審計結論中的復核，形成的審計情況與審計工作結果一致并支持審計意見的復核等等。
2.執(zhí)業(yè)準則的執(zhí)行情況。事務所是否按照新審計準則的要求，及時修訂審計規(guī)程，實施風險導向審計程序，包括（1）重要項目審驗程序是否到位，如重大的關聯(lián)交易、編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設的適當性及公允價值計量、大額資產(chǎn)減值準備的計提和轉回、不具有商業(yè)實質的交易、債務重組、資產(chǎn)處置或置換、異常的股權轉讓和境外分支機構從事的衍生金融工具交易等；（2）審計報告發(fā)表的意見是否有充分、適當?shù)膶忩炞C據(jù)，意見類型是否適當，報告的披露是否避重就輕；（3）審驗過程中是否有重大遺漏，對疑點是否引起必要的關注并追加程序；（4）是否編制了相應的工作底稿，底稿及報告的編制、歸檔等工作是否符合規(guī)范性要求。
檢查小組一般抽取2008年1月－6月出具的年度會計報表審計業(yè)務、驗資業(yè)務檔案進行檢查，必要時可以查至期后或追溯到以前年度。抽查的業(yè)務檔案數(shù)，為當年出具報告數(shù)的5-50%，同時滿足每一位注冊會計師有一份以上（包括一份）報告。
3.《行業(yè)自律公約》執(zhí)行情況。事務所是否存在利用回扣等不正當手段承接業(yè)務，收費是否遵守《行業(yè)自律公約》，是否存在惡性降價競爭，重點關注審驗項目的收費低于收費標準，且又不按照執(zhí)業(yè)準則進行執(zhí)業(yè)的審驗項目。
4.職業(yè)道德情況。事務所在執(zhí)業(yè)過程中是否恪守職業(yè)道德規(guī)范的要求，制定嚴格的程序確保事務所和注冊會計師的獨立性。
四、檢查工作的組織
檢查工作由區(qū)注協(xié)和財政廳監(jiān)督檢查局聯(lián)合組織實施，檢查人員將由財政廳監(jiān)督檢查人員，區(qū)注協(xié)工作人員和執(zhí)業(yè)注冊會計師組成，分為3－5個檢查小組，每組4－5人。檢查工作時間從6月上旬開始至9月底結束，被檢查的事務所現(xiàn)場檢查時間提前一周通知。區(qū)注協(xié)抽調的執(zhí)業(yè)注冊會計師，其所在事務所應積極支持其參加區(qū)注協(xié)的檢查工作。
（一）執(zhí)業(yè)質量檢查的基本程序。
1.檢查組全體成員根據(jù)分工、結合事務所業(yè)務報備、規(guī)模大小等確定檢查重點。
2.提前10個工作日通知被檢查事務所實地檢查的時間。
3.檢查組到達被檢查事務所后，首先聽取該單位的工作匯報，審閱內部管理制度，了解事務所人員、內部機構、分支機構、業(yè)務收入、業(yè)務結構等基本情況，編制相應的工作底稿。
4.抽閱并審閱被檢事務所的業(yè)務檔案。
5.檢查被檢事務所的有關財務資料、檢查被檢事務所注冊資本到位情況及是否降價競爭、違反行業(yè)公約等。
6、檢查小組應當將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題與被檢查事務所和注冊會計師充分溝通、交流和討論。
7、在檢查中，檢查人員應填制相應的工作底稿，對重要的證據(jù)資料要復印，事務所應積極配合，不能以保密為由拒絕提供檢查組所需的資料。
8、檢查小組應當在完成檢查工作后，匯總檢查情況，歸納檢查發(fā)現(xiàn)的問題并研究、提出改進意見與建議，形成初步檢查結果報告，經(jīng)秘書處審議后，與事務所就檢查結果交換意見。各檢查小組的交換意見紀要及事務所的反饋意見均由區(qū)注協(xié)注冊監(jiān)管部保存歸檔。
9、向協(xié)會秘書處提交事務所執(zhí)業(yè)質量檢查報告。
（二）各事務所應向檢查小組提供如下材料：
1.本事務所基本情況的書面介紹（包括合伙人或發(fā)起人出資情況、機構設置、內部管理、職業(yè)道德、質量控制及業(yè)務開展情況、事務所的自查情況等，同時報送電子版）。
2.事務所基本信息表、事務所注冊會計師人員名冊、事務所內部組織機構設置情況表、事務所分支機構情況表、業(yè)務清單和事務所合伙人（出資人）情況表。（同時報送電子版）
3.前次收費檢查以來至本次檢查前一天的全部審計、驗資業(yè)務收費清單（分審計、驗資項目按發(fā)文順序排列，同時報送電子版）。
4．2008年1－6月年度會計報表審計、驗資業(yè)務清單（分審計、驗資項目按發(fā)文順序排列，同時報送電子版）。
5．事務所內部管理方面的制度和標準
6．整理前次收費檢查以來的業(yè)務檔案，按順序排列，以便于檢查人員抽查。
7．其他要求提供的資料。
五、檢查結果的處理
區(qū)注協(xié)秘書處根據(jù)各檢查小組的檢查報告及事務所提交的整改方案等資料，對執(zhí)業(yè)質量、質量控制、行業(yè)公約執(zhí)行和職業(yè)道德方面存在問題的事務所，分別采取以下方式處理：
1、對存在的普遍性問題的事務所和注冊會計師，由區(qū)注協(xié)向被檢查的事務所和注冊會計師發(fā)出提示函，區(qū)注協(xié)注冊監(jiān)管部應在日常的自律性監(jiān)管當中跟蹤其整改情況。拒不按照要求改進的，將移交區(qū)注協(xié)懲戒委員會進行行業(yè)懲戒并在下一年度業(yè)務檢查中進行復檢。
2、對問題較多或者相對問題較大的事務所和注冊會計師，除由區(qū)注協(xié)向被檢查的事務所和注冊會計師發(fā)出提示函外，移交區(qū)注協(xié)懲戒委員會進行行業(yè)懲戒，并在下一年度業(yè)務檢查中進行復檢。拒絕、阻撓業(yè)務檢查工作的，直接移交區(qū)注協(xié)懲戒委員會進行行業(yè)懲戒。
3、對問題較多且性質嚴重的事務所和注冊會計師，除提請區(qū)注協(xié)懲戒委員會進行行業(yè)懲戒外，涉及行政處罰的將移交財政廳監(jiān)督檢查局進行處理。
4、對違反《行業(yè)自律公約》約定的事務所，依照公約違約責任條款提請區(qū)注協(xié)懲戒委員會審議作出懲戒決定。
5、對執(zhí)行執(zhí)業(yè)準則及有關執(zhí)業(yè)規(guī)范較好以及積極配合注協(xié)業(yè)務檢查的事務所，區(qū)注協(xié)將在行業(yè)內進行表揚，以鼓勵先進。
六、檢查工作的總結和上報
檢查結束后，對本年度的執(zhí)業(yè)質量檢查工作進行總結，以利于完善下一年度的執(zhí)業(yè)質量檢查工作，并報中國注冊會計師協(xié)會。同時，對在質量控制、執(zhí)業(yè)質量和職業(yè)道德方面做得好事務所及其方法和經(jīng)驗進行總結、推廣和交流，促進我區(qū)注冊會計師行業(yè)整體素質的提升?！?/DIV>
七、開展執(zhí)業(yè)質量檢查應注意的問題
1.檢查人員應本著互相學習的心態(tài)對待執(zhí)業(yè)質量檢查工作，所有的言行應充分考慮和滿足注冊會計師職業(yè)道德方面的要求。
2.應當保守被檢查的事務所的商業(yè)秘密和抽查的業(yè)務項目所涉及的被檢查的事務所的客戶的商業(yè)秘密。
3.檢查人員應當保持自身合理的獨立性。個人的檢查意見與建議應當主動與本組其他成員特別是組長溝通。交換意見時應當以檢查組為單位而不可以個人名義與被檢查的事務所任何人私下談論。
4.在針對被檢查事務所存在的質量控制、內部管理方面的缺陷及業(yè)務質量問題、職業(yè)道德方面的問題提供改進的意見和建議時，應認真分析被檢查事務所的實際情況，提出切實可行的意見和建議，以體現(xiàn)善意幫助的意愿和本檢查組的水平與能力。
5.執(zhí)業(yè)質量檢查小組所在檢查不同的事務所時，應當保持一致性的原則。檢查方式方法和判斷標準的一致性，以確保執(zhí)業(yè)質量檢查的公平性。
6.在檢查事務所的業(yè)務檔案時，執(zhí)業(yè)質量檢查小組與被檢查的事務所之間，有可能對被檢查事務所的某一審計事項所采用的重要性原則與專業(yè)判斷的不同的理解，依據(jù)相關的規(guī)定進行溝通和加強研究是解決認識上的差異的最好方式。
1.事務所基本信息表
2.注冊會計師情況表
3.事務所內部組織機構設置情況表
4.事務所年報審計業(yè)務清單
5.事務所驗資業(yè)務清單
6.業(yè)務收費清單
7.事務所設立條件檢查工作底稿
8.事務所業(yè)務資質一覽表
