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來源：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)  2010年8月25日  廣西天華編輯

為了保持與國際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公眾利益，針對(duì)國際審計(jì)準(zhǔn)則的新變化以及我國審計(jì)實(shí)務(wù)需要解決的新問題，中注協(xié)正在對(duì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂。本次修訂共涉及38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，在發(fā)布第一次公開征求意見稿后，收到了來自國務(wù)院有關(guān)部委、地方協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員以及香港會(huì)計(jì)師公會(huì)的反饋意見。從反饋意見總體情況看，各方對(duì)修訂審計(jì)準(zhǔn)則的做法表示高度肯定，認(rèn)為第一次征求意見稿保持了與國際審計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)趨同，體現(xiàn)了準(zhǔn)則明晰化的要求，解決了當(dāng)前審計(jì)實(shí)務(wù)中迫切需要解決的問題，更加符合我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要，同時(shí)也提出許多修改建議和意見。中注協(xié)根據(jù)各方反饋意見進(jìn)行逐條研究和論證，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則作出了全面修改，并于今年6月將修改后的審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南向會(huì)計(jì)師事務(wù)所定向征求意見。第二次征求意見稿即是在以上工作基礎(chǔ)上完成的。

修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則體系具有下列特點(diǎn)：

一、提高準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性

本次修訂充分借鑒了國際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目的成果，對(duì)全部38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則按照新的體例結(jié)構(gòu)進(jìn)行了改寫。一是科學(xué)設(shè)定審計(jì)工作目標(biāo)。每項(xiàng)準(zhǔn)則都單設(shè)一章“目標(biāo)”，明確提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行該準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，發(fā)揮“目標(biāo)”對(duì)審計(jì)工作的導(dǎo)向作用。二是明確審計(jì)工作要求。每項(xiàng)準(zhǔn)則中都單設(shè)一章“要求”，“要求”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的規(guī)定動(dòng)作，統(tǒng)一以“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)”表述。三是重塑結(jié)構(gòu)。修訂后的準(zhǔn)則由“總則”、“定義”、“目標(biāo)”、“要求”和“附則”等5部分構(gòu)成。原審計(jì)準(zhǔn)則中的解釋說明材料作為應(yīng)用指南。按照新的體例結(jié)構(gòu)改寫后的審計(jì)準(zhǔn)則體系，有利于提高審計(jì)準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性，有利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)開展更有針對(duì)性的監(jiān)管工作。

二、全面體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想，除修訂核心風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則外，對(duì)其他審計(jì)準(zhǔn)則作出修改，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面徹底地貫徹到整套審計(jì)準(zhǔn)則中。例如，對(duì)關(guān)聯(lián)方、會(huì)計(jì)估計(jì)、公允價(jià)值、對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮等準(zhǔn)則，強(qiáng)化重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，擺脫原來的審計(jì)程序?qū)蛩季S；對(duì)函證、分析程序等準(zhǔn)則，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的高度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮是否實(shí)施及如何實(shí)施這些程序；對(duì)特殊目的審計(jì)報(bào)告類準(zhǔn)則，在描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做審計(jì)工作時(shí)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想等。本次修訂后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念將充分體現(xiàn)到整套審計(jì)準(zhǔn)則體系中的每一項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中，避免了準(zhǔn)則體系的內(nèi)在不一致。

三、增強(qiáng)識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的有效性

修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了先進(jìn)實(shí)務(wù)，增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，提高了審計(jì)的有效性。特別是在關(guān)聯(lián)方、會(huì)計(jì)估計(jì)和公允價(jià)值、集團(tuán)審計(jì)等舞弊高發(fā)領(lǐng)域，修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則既進(jìn)一步明確了工作要求，又細(xì)化了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)這些領(lǐng)域的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。例如，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》在會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擔(dān)綱集團(tuán)審計(jì)、對(duì)集團(tuán)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的程度、如何了解和測試集團(tuán)層面控制、如何檢查合并過程、如何與分支機(jī)構(gòu)審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)有效溝通等方面，提供了詳細(xì)的指導(dǎo)。

四、加強(qiáng)與治理層的有效溝通

公司治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在健全完善公司治理結(jié)構(gòu)中都扮演著重要的角色，兩者在對(duì)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督方面具有共同的關(guān)注點(diǎn)。基于這一點(diǎn)，修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則一方面規(guī)范了治理層在監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告中的職責(zé)和作用，明確管理層與治理層在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的不同職責(zé)；另一方面，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師就審計(jì)工作中遇到的重大困難、對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、違反法規(guī)行為、舞弊等及時(shí)與治理層溝通，同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層和管理層恰當(dāng)通報(bào)在審計(jì)過程中識(shí)別出的、值得治理層和管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

五、增強(qiáng)對(duì)小型企業(yè)審計(jì)的相關(guān)性

修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則取消了現(xiàn)行的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》，而是在每項(xiàng)應(yīng)用指南中增加了“對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮”部分，顯著增強(qiáng)了對(duì)審計(jì)小型企業(yè)的指導(dǎo)力度，有效提高了審計(jì)準(zhǔn)則的適用性。一是更加強(qiáng)調(diào)運(yùn)用職業(yè)判斷，著重于要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中解決問題，而非細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的具體審計(jì)程序。這為注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)小型企業(yè)的特點(diǎn)，“因地制宜”地設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序提供了基礎(chǔ)。二是針對(duì)中小型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和商業(yè)交易相對(duì)簡單的特點(diǎn)，多次強(qiáng)調(diào)小型企業(yè)審計(jì)在總體上相對(duì)簡單易行，并提供切實(shí)有效的指導(dǎo)。三是針對(duì)如何以有效率和效果的方式執(zhí)行審計(jì)工作，從如何遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求、組織審計(jì)工作、編制審計(jì)工作底稿等方面，為小型企業(yè)審計(jì)提供詳細(xì)的指引。

六、保持與國際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同

修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則保持了與國際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。在審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上，修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則充分采用了國際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序，在審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取和分析、審計(jì)結(jié)論的形成和報(bào)告，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面，與國際審計(jì)準(zhǔn)則保持一致。