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來源：審計署網(wǎng)站 2007年3月30日  廣西天華編輯

　　這些年來，部分國內(nèi)外經(jīng)濟鑒證類社會中介機構的造假丑聞不時被曝光，安達信會計事務所審計失敗導致“安然”公司破產(chǎn)，“銀廣廈”等上市公司報表造假及“中天勤”事務所舞弊。就是政府公共工程竣工決算，在經(jīng)歷工程造價事務所一審的基礎上，往往又要被國家審計機關二審擠掉若干“水份”。有的還因為國有資產(chǎn)被中介機構低評漏評，國有企業(yè)慘遭賤賣流失，國家審計機關不得不以“消防隊”角色再次介入，平息群體性糾紛。這樣的事例可謂屢見不鮮?？梢哉f，社會公眾對社會中介機構執(zhí)業(yè)質(zhì)量的輕信和焦慮，開始從部分和個別殃及到整個行業(yè)。人們不禁要問，中介機構這是怎么了？

　　■　執(zhí)業(yè)質(zhì)量高低兩重天

　　[案例一]蘇北某區(qū)政府旗下的房地產(chǎn)公司，曾經(jīng)享受到了政府土地出讓金、規(guī)費減免等多項政策優(yōu)惠，且開發(fā)了多個商品住宅小區(qū)，每年平均上繳稅金111.47萬元，還先后注冊成立了建材、物業(yè)和裝潢三個分公司。就是這樣一個在當?shù)氐禺a(chǎn)界“響當當”的國有企業(yè)，進入改制程序，對所有資產(chǎn)進行評估后，某會計事務所卻給出了賬面負資產(chǎn)為847萬元的虛假結(jié)論。此結(jié)論報經(jīng)該區(qū)改革領導小組研究時，遭到普遍質(zhì)疑。會議決定由該區(qū)審計局對中介機構的評估結(jié)果，進行一次監(jiān)審和復核。審計部門經(jīng)過一番嚴謹細致的工作，摸清了該企業(yè)至少有凈資產(chǎn)300余萬元的家底。在此基礎上，該區(qū)政府公有資產(chǎn)管理部門重新委托另一家中介事務所，對該公司的資產(chǎn)再次進行評估。并要求審計部門全程監(jiān)督，確保審計質(zhì)量無差錯。新聘的中介機構敬畏審計部門已經(jīng)掌握的結(jié)論，認真細致地開展評估工作，同時，加強與審計部門的溝通和協(xié)作。最終，得出了與審計部門基本沒有出入的結(jié)論：企業(yè)凈資產(chǎn)為335萬元。與第一次評估的結(jié)果，整整相差1282萬元。

　　[案例二]蘇北某市中學新校區(qū)工程總投資近億元。按常規(guī)，都是教育主管部門委托工程造價事務所先行審計，審計部門進行二次審計，再結(jié)算工程費用。但由于一、二審之間存在時差，一些建設和施工單位以時過境遷、資料缺失為名，故意設障，規(guī)避國家審計。該市審計局依據(jù)使用財政性資金且投資額在30萬以上的工程項目，一律報經(jīng)審計部門審計的規(guī)定，爭取到了國家審計直接介入一審。該市審計局擇優(yōu)聘請8家中介機構，加上該局的5名工作人員，組成了一支25人、涵蓋土建、安裝、裝潢、鋼筋翻樣專業(yè)的合成審計組。且采用全地點、全方位、全時段和全員額管理的封閉審計形式，用時45天，對12個單項工程進行工程決算審計，共核減工程款3580.76萬元，核減率達28%。審計部門按工程核減額的5%支付審計費用，將誠信和質(zhì)量綁在一起。審計部門對每個中介機構的審計工作量都平均分配，同一類型的工程必須由多個中介機構共同實施，經(jīng)自我復核、中介機構交叉復核、審計組成員復核的“三級”復核制，及時發(fā)現(xiàn)和控制重大偏差。中介機構審計人員與施工單位人員核對工程量，到現(xiàn)場勘量，一律要有審計部門工作人員在場。一位中介行業(yè)的職員說，如果不是采取這種模式，我們不會服從審計局的管理和指揮，這項工程也不會核減掉3000多萬元，最多核掉千把萬，就算不錯了。

　　■　板子不可全打中介

　　提及中介機構的誠信和質(zhì)量痼疾，某市會計界一位不愿透露姓名的人士，道出了其中的玄機：中介機構執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下，有客觀原因，如被審計單位財務造假水平高超，審計發(fā)現(xiàn)不了問題；相關會計準則和法律制度滯后于企業(yè)的創(chuàng)新業(yè)務，審計無法從制度和技術角度鑒證報表的真實性。當然，也有主觀原因，其中最主要的一點，就是自負盈虧的企業(yè)與生俱來的逐利本性。

　　談到這一點，他似乎顯得很是無奈：“目前，我國缺乏必要的民事賠償機制，受虛假財務信息誤導產(chǎn)生的損失，無法得到相應的經(jīng)濟賠償，違規(guī)的巨大利益往往驅(qū)使中介機構鋌而走險。加之，社會中介業(yè)務僧多粥少，為搶奪客戶，事務所競相壓價。出于獲取利益最大化的目的，不得不壓降時間、人力、交通等成本支出，甚至干脆省略必要的審計程序，加劇了誠信和質(zhì)量風險?！?/P>

　上述兩個案例便是最好注腳。在房地產(chǎn)公司的審計中，審計部門按照完整的土地批文，整理出樓盤清單，以地找房。然后，深入16處現(xiàn)場逐棟逐戶清點，查出漏評凈資產(chǎn)120多萬元。一位中介機構的職員說，這樣費時費力，叫我們喝西北風去??！在中學的工程審計中，中介機構的審計人員在確定樓層板底粉刷屬隱蔽工程工程量時，對12棟樓逐一開鑿檢測，發(fā)現(xiàn)有11處工程未做板底粉刷，僅此一項就核減工程造價56.09萬元。中介機構的職員解釋賣力干活的動因，用了八個字：多核多得，舞弊白干。

　　那么，中介機構的質(zhì)量和誠信叫人始終放心不下，還有沒有其他根源呢？筆者從接觸到的大量審計信息來看，其中不乏真知灼見：體制機制存在缺陷。以國有資產(chǎn)評估為例。國務院國資委1991年發(fā)布的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》規(guī)定，國有資產(chǎn)占有單位有拍賣、出售、轉(zhuǎn)讓、清算等行為的，應當進行資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估的占有單位，經(jīng)其主管部門審查同意后，應當向同級國有資產(chǎn)管理行政主管部門提交資產(chǎn)評估立項申請書。在收到準予資產(chǎn)評估立項通知書后，可以委托資產(chǎn)評估機構評估資產(chǎn)。1992年由國家物價局、國家國有資產(chǎn)管理局發(fā)布的《資產(chǎn)評估收費管理暫行辦法》還規(guī)定，資產(chǎn)評估收費實行誰委托誰付費的原則。資產(chǎn)評估機構可以在規(guī)定收費標準范圍以內(nèi)，與委托單位商定收費額。

　　“國有企業(yè)聘請那家資產(chǎn)評估機構，評估費給多少，都是自己說了算。利益的韁繩牽在國有企業(yè)手上，中介機構迎合其不合理的需求，獨立性喪失，內(nèi)部質(zhì)量控制體系形同虛設，也就自然不過了?，F(xiàn)在看，這些規(guī)定顯然已不合時宜，一日不動大的手術，中介機構的質(zhì)量一日得不到根本好轉(zhuǎn)?！币晃粚徲嬐蟹治稣f，正是這種弊端的長期存在，一些中介機構與被審計單位串通一氣，相互勾結(jié)，造成國有資產(chǎn)大量流失，才會屢屢發(fā)生。前面提到的房地產(chǎn)公司，為了造出賬面為負資產(chǎn)的假象，竟在一個月里，調(diào)整盈虧1300萬元，中介機構查賬時竟裝聾作啞。在對一門面房資產(chǎn)評估時，中介機構取下限標準，得出資產(chǎn)120萬元的結(jié)論。審計部門提出這一資產(chǎn)年租金就達15萬元，8年后可以收回價值，顯屬低評。中介機構不得不將房屋重置價格調(diào)高為160萬元。“這些不正?，F(xiàn)象，背后隱藏著什么問題，不言而喻。國有企業(yè)資產(chǎn)評估如此，其他的如政府公共工程竣工決算審計等，也同樣存在審計程序、付款方式、資源配置等體制機制性問題。”一位參加上述審計項目的審計人員如是說。

　　審計署李金華審計長在中國科學與人文論壇的演講上指出，現(xiàn)在，我們國家的監(jiān)督力量是很多的，但沒有整合好。被監(jiān)督對象出了問題，也不用追究監(jiān)督部門責任。同樣，中介機構屢出誠信質(zhì)量問題，也暴露了監(jiān)管方面的薄弱。據(jù)了解，目前，承擔中介機構監(jiān)管職責的部門有審計、財政、國資、證監(jiān)、注冊會計師協(xié)會等等。審計機關依法可以對社會審計機構出具的，屬于審計機關審計監(jiān)督對象的審計報告進行核查，但監(jiān)督面狹窄，而且查出的問題還要移送財政部門處理。注冊會計師協(xié)會，是隸屬財政部門的行業(yè)管理組織，職責雖然較多，但是，由于不掌握中介機構的人權和財權，也沒有直接的處罰權，而且還要靠中介機構的會費維持運轉(zhuǎn)，所以，監(jiān)管往往也失之于軟。財政、證監(jiān)部門對中介機構雖然握有“生殺予奪”的處罰權，但對違規(guī)的懲處“震懾”力不大。如對“中天勤”會計師事務所造假案，只吊銷兩名簽字注冊會計師的資格和中天勤會計師事務所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關業(yè)務許可證，追究中天勤會計師事務所負責人的責任。沒有判令其賠償經(jīng)濟損失，在經(jīng)濟上給予重罰。透過上述兩起審計案例，不難看出，中介機構的質(zhì)量和誠信有著相當大的可塑性和成長性，關鍵是監(jiān)管機制和組織方式要有力可行。

　　■　改革是惟一出路

　　“中介機構執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠信問題，牽一發(fā)動全身，危害不可小覷。不僅給中介機構的生存發(fā)展形成沖擊，更嚴重的是，經(jīng)其出具的虛假審計報告，在股民使用后，會造成投資的失??；在政府部門使用后，會造成國有資產(chǎn)和稅收的流失。一些中介機構多少年前惹下的官司，現(xiàn)在還要牽連國家審計機關?！迸c業(yè)內(nèi)人士聊中介機構的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題，大家都有切膚之痛。

　　一位參加過會計事務所審計業(yè)務質(zhì)量檢查的專業(yè)人士認為，要想滅絕中介機構天然的逐利本性，無異于緣木求魚。但是，有關部門可以讓利益的杠桿轉(zhuǎn)身，將中介機構的逐利本性約束在一定的框框內(nèi)，并且用科學的游戲規(guī)則來組織各方博弈。比如，有些地方完善了有關評估和監(jiān)管制度，由資產(chǎn)占用單位委托改為國有資產(chǎn)出資人委托，將國有企業(yè)的資產(chǎn)評估權收回到國資部門，并且從己改制企業(yè)的凈收益和財政預算資金安排中，統(tǒng)籌審計費用，實行國資部門委托國資部門付費。據(jù)報道，從2006年11月開始，南京市國資委率先在國內(nèi)實行統(tǒng)一委托審計。向社會公開招聘信息，經(jīng)過審計、財政、監(jiān)察等部門組成的專家組評審，選定了22家審計中介機構，由國資委和中介簽訂合同。統(tǒng)一委托審計屬下300多家國企，涉及2000多億資產(chǎn)總額。有些地方更是扎緊了監(jiān)管的樊籬，付費前，不僅要經(jīng)過國資部門的復核關，而且還要經(jīng)過國資部門聘請的專家評審關，在確認中介機構履行責任后，國資部門才“掏腰包”。這樣，中介機構勢必要圍著國資部門的指揮棒轉(zhuǎn)，對國資部門負責，無形中斬斷了與企業(yè)的利益勾聯(lián)鏈條。

　　不少審計機關也開始意識到制度機制體制方面的缺陷，一方面，創(chuàng)新審計模式，掌握審計話語權。如江蘇省審計系統(tǒng)改變事后的政府投資項目竣工決算審計模式，廣泛運用了全程跟蹤審計模式，直至今天的駐場審計模式。這種類似于體育比賽中“貼身防守”般的審計模式，規(guī)避了二審的尷尬和被動，主導了社會審計資源，使審計監(jiān)督覆蓋了從工程招投標、合同簽訂、設計、變更、設備材料的進出、隱蔽工程等，直到工程款支付的全過程。不僅節(jié)約了大量建設資金，而且極大地控制了腐敗的發(fā)生率。有關媒體將這一亮點比喻為：腐敗多發(fā)地帶中的一塊“綠島”。另一方面，通過積極的作為，促成政府出臺地方性法規(guī)。如以政府文件形式規(guī)定，投資總額達到30萬的，將由審計部門實行必審，低于這個數(shù)額的，將由審計部門實行抽審。財政部門退居下游，預留25%以上的工程款，等工程審計結(jié)束后方可結(jié)清，并列入工程招標文件和工程承發(fā)包合同。這樣，就為審計部門直接進入一審，掃清了體制和法制上的障礙。

　　“中介機構的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠信問題，不是哪一個部門解決得了的?！蹦呈姓f(xié)一位政協(xié)委員專門做過中介機構的方面的提案。他建議，政府應當走向前臺，將各種監(jiān)管力量整合到一起，成立類似經(jīng)濟責任審計五部門聯(lián)席會議制度，明確分工，各司其責，減少重復，使中介機構的質(zhì)量管理、培訓、檢查、監(jiān)督、處理、處罰、問責形成“流水作業(yè)”。還要對魚龍混雜的中介機構進行清理整頓，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量差，信譽度低的中介機構，建立黑名單制度，吊銷其執(zhí)業(yè)資質(zhì)，直至將其逐出當?shù)厥袌?。同時，也要象建設領域建立有形的招投標市場那樣，建立社會審計業(yè)務招投標市場，實行公開、公平、公正競爭。還有必要建立廣覆蓋的征信系統(tǒng)，使“打一槍換一個地方”，改頭換面的中介機構，退出后難以到別處立足生存。

　　這位委員還支招，目前，大多數(shù)中介機構的注冊資本僅為30萬元，這就意味著最高賠償也就是30萬元。所以，應加快中介機構的改制步伐，大力發(fā)展合伙制事務所，做大做強，并且出臺相關的賠償法律。這樣，一旦審計失敗或誠信缺失，就應當承擔全體投資者或政府的全部或是部分損失，促使其保持足夠的職業(yè)謹慎心和責任心。這一會計界多年的呼聲，在2006年12月28日終于有人應和。國內(nèi)上海立信、中天華正、廣州羊城三家本土會計師事務所，宣告聯(lián)合組建成立上海立信長江會計管理有限公司。新公司規(guī)模將達到2000名員工、5億元左右的業(yè)務總收入，在業(yè)務上直接和國際“四大”形成競爭。

　　2001年，全國各地先后完成了會計師、稅務師、評估師注冊事務所等經(jīng)濟鑒證類社會中介機構與政府部門的脫鉤改制任務，社會審計機構缺乏獨立性，“亂辦、亂管、亂執(zhí)業(yè)”， 引發(fā)經(jīng)濟糾紛爆炸式增長，嚴重擾亂經(jīng)濟秩序的問題得到了較大改觀。時宜勢移，隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，社會中介機構身上又出現(xiàn)了新的矛盾和問題，有的已到了非解決不行的地步了。怎么辦？惟有改革，改革，再改革。