2005年9月06日 法制日報
提請全國人大常委會審議的個人所得稅法修正案(草案)，對現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定的工資、薪金所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)作了修改，引起社會廣泛關(guān)注。記者近日就有關(guān)問題采訪了財政部稅政司和國家稅務(wù)總局所得稅司的負責(zé)人，他們回答了記者的提問。
問：對工資薪金所得征稅時為什么要進行費用扣除？
答：個人所得稅的征稅對象是個人取得的各項應(yīng)納稅所得，而應(yīng)納稅所得并不是指個人取得的全部收入，原則上應(yīng)當(dāng)是對凈所得征稅。個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定，首先必須保證居民的基本生活不受影響，即將居民基本生活費用在稅前扣除，以保證勞動力的再生產(chǎn)。對個人取得的工薪收入進行費用扣除后征稅是各國的通常做法。
需要說明的是，“費用扣除額”與“起征點”不是一回事。起征點是指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限。當(dāng)課稅對象數(shù)額低于起征點時，無須納稅；當(dāng)課稅對象數(shù)額高于起征點時，就要對課稅對象全額征稅。費用扣除額是對個人收入征稅時允許扣除的費用限額。當(dāng)個人收入低于費用扣除額時，無須納稅；當(dāng)個人收入高于費用扣除額時，則對減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的個人收入征稅。所以，“費用扣除額”與“起征點”并不是同一個概念。
問：為什么要提高個人所得稅的工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)？
答：10多年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，職工工資收入有較大提高。1993年，在就業(yè)者中，月工薪收入在800元以上的為1%左右，到2004年已升至60%左右。在職工工資收入提高的同時，職工家庭生活消費支出也呈上升趨勢。2004年居民消費價格指數(shù)比1993年提高了67%，加之近幾年教育、住房、醫(yī)療等改革的深入，居民消費支出明顯增長，超過了現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定的每月800元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致職工消費支出不能在稅前完全扣除，稅負有所加重。為解決社會反映比較突出的個人所得稅工薪所得費用扣除額偏低，居民生計費用扣除不足的問題，有必要修改個人所得稅法的規(guī)定，提高工薪所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
在研究確定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)時，主要遵循了以下原則：一是以全國平均的居民收支水平為基礎(chǔ)，適當(dāng)兼顧東部地區(qū)生活費用水平較高的現(xiàn)實情況。因為個人所得稅是對國民普遍征收的一種稅，不是專門對高收入者征收的，在基本費用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題上應(yīng)當(dāng)一致。二是政策落腳點應(yīng)當(dāng)主要放在城鎮(zhèn)人口。因為目前實際存在的城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，決定了占我國人口總數(shù)2/3以上的農(nóng)村居民基本達不到個人所得稅征稅標(biāo)準(zhǔn)。所以，在確定個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)時，需要以城鎮(zhèn)居民收支水平作為測算基礎(chǔ)。三是費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)當(dāng)與城鎮(zhèn)居民住房、教育、醫(yī)療等改革結(jié)合考慮。這些改革使居民家庭負擔(dān)的生活費用支出近年來呈大幅增長勢頭。在確定費用扣除額時必須綜合考慮這些因素，以使居民的基本生活費用能夠在稅前得到合理扣除。
根據(jù)上述原則，我們在對城鎮(zhèn)居民收支水平進行測算的基礎(chǔ)上，綜合考慮國家經(jīng)濟和社會發(fā)展情況，考慮全國人均收入水平和支出水平，考慮財政的承受能力(據(jù)測算，將扣除標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的800元/月提高到1500元/月，將減少財政收入200億元左右，國家財政基本上可以承受)，并考慮將扣除標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)定高一點，有一定的前瞻性，以避免頻繁調(diào)整等因素，在個人所得稅法修正案(草案)中，將此項扣除費用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的每月800元，提高到每月1500元，提請立法機關(guān)審議決定。
問：如何看待個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平方面的作用？
答：個人所得稅是國家調(diào)節(jié)社會收入分配、促進社會公平的經(jīng)濟杠桿。建立科學(xué)、合理的個人所得稅制度，使高收入者適當(dāng)多納稅，低收入者少納稅或者不納稅，對于調(diào)節(jié)個人收入分配，縮小貧富差距，促進社會公平，具有積極的作用。
我國現(xiàn)行個人所得稅制度，按照“量能負擔(dān)”的原則，在一定程度上發(fā)揮了調(diào)節(jié)社會分配、縮小貧富差距的作用。例如，現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，對工薪所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等，實行超額累進稅率，收入越高，適用的稅率越高，應(yīng)納稅也越多；對勞務(wù)報酬所得超過一定數(shù)額的，實行加成征收。此外，有關(guān)部門對近年來出現(xiàn)的個人投資者以企業(yè)資金為其本人、家庭成員等支付消費性支出，個人投資者從其投資企業(yè)借款長期不還，以及企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金、企業(yè)員工參與企業(yè) 股票期權(quán)計劃等，都規(guī)定了具體征稅辦法，體現(xiàn)了對高收入的調(diào)節(jié)。在稅收征管上，也將重點放到高收入方面。對于高收入者，各級稅務(wù)部門通過建立重點納稅人檔案、擴大單位和個人同時向稅務(wù)機關(guān)申報的試點等措施，對稅源實行有效監(jiān)控，不斷加強個人所得稅征管。對于低收入者，所得收入沒有超過費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不納稅；超過部分的較低收入，適用低稅率納稅。同時，對低收入者還實行了稅收減免的優(yōu)惠政策。如對下崗職工從事個體經(jīng)營的所得、個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償金等，免征個人所得稅。這次將費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高后，可使現(xiàn)階段大部分中低收入者不繳稅或少繳稅，體現(xiàn)了對低收入者的照顧。當(dāng)然，中低收入者超過費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的收入部分，也要納入個人所得稅的征收范圍，依法履行納稅義務(wù)。
國家今后還將采取進一步的措施，不斷完善個人所得稅制度，發(fā)揮其在調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平方面的作用。一是按照十六屆三中全會決定精神，改進個人所得稅，實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制；研究調(diào)整稅率級距和稅負水平，統(tǒng)一、規(guī)范費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和減免稅優(yōu)惠政策，拓寬稅基，堵塞稅收漏洞。二是建立科學(xué)高效的稅收征管體系，加快稅收信息化建設(shè)，逐步建立個人收入檔案管理制度、扣繳義務(wù)人代扣代繳明細賬制度、納稅人和扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)雙向申報制度以及社會各部門配合的協(xié)稅制度，進一步強化對高收入者的個人所得稅征管。除個人所得稅改革外，我們一直在積極進行遺產(chǎn)贈與稅、財產(chǎn)稅、消費稅等的改革研究工作。隨著改革的逐步深入，將形成較為完善的調(diào)節(jié)收入分配的稅收體系，使稅收調(diào)節(jié)社會收入分配的作用得到更為有效的發(fā)揮。
我們在充分認識、積極發(fā)揮個人所得稅在調(diào)節(jié)社會收入分配方面的作用的同時，也應(yīng)當(dāng)看到，個人所得稅只是在社會初次分配的基礎(chǔ)上，對個人所得按其多寡進行再次調(diào)節(jié)，緩解和縮小社會成員之間在初次分配環(huán)節(jié)業(yè)已形成的收入分配差距，不可能主要依靠個人所得稅來解決社會收入分配差距過大的問題?？s小個人收入差距，從根本上說，還是應(yīng)從個人收入的源頭———初次分配環(huán)節(jié)入手。包括采取有效措施，解決個人收入分配隱性化的問題；調(diào)節(jié)壟斷行業(yè)企業(yè)的高額利潤；加大打擊非法經(jīng)營和制售假冒偽劣產(chǎn)品行為的力度；繼續(xù)加強廉政建設(shè)；建立健全城鎮(zhèn)低收入者的社會保障體系；加快農(nóng)村稅費改革步伐，減輕農(nóng)民負擔(dān)，提高農(nóng)民收入等。以形成調(diào)節(jié)社會收入分配的綜合體系。
問：我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，差異較大，對富裕地區(qū)與貧困地區(qū)適用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，是否符合稅收公平的原則？
答：富裕地區(qū)與貧困地區(qū)適用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，看似對富裕地區(qū)有失公平，實際上這正是稅收公平原則的要求。首先，從個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距的目標(biāo)出發(fā)，扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)全國統(tǒng)一。如果富裕地區(qū)扣除標(biāo)準(zhǔn)定得高，貧困地區(qū)定得低，不但沒有起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，反而會進一步加大不同地區(qū)個人稅后收入的差距，形成對貧富地區(qū)的逆向稅收調(diào)節(jié)。其次，扣除標(biāo)準(zhǔn)全國統(tǒng)一，有利于人才在全國的自由流動，有利于為中西部地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，從國際通行做法看，一個國家的基本扣除標(biāo)準(zhǔn)也都是統(tǒng)一的。
問：提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，“四金”(指 住房公積金、醫(yī)療保險金、基本 養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金)是否繳納個人所得稅？
答：近幾年來，按照國家的統(tǒng)一部署，各地相繼進行了住房、醫(yī)療和養(yǎng)老保險等社會保障制度的改革。為支持和配合這些改革措施的出臺，財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)和個人按照國家和地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個人所得稅；個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，免征個人所得稅；對上述各項基金存入銀行個人賬戶產(chǎn)生的利息，免征個人所得稅。這些優(yōu)惠政策，激發(fā)了企業(yè)和個人自主繳付各種社會保障基金的積極性，促進了社會保障制度的改革。
目前，個人繳納的“四金”占到個人工薪收入的20%左右。按照2004年全國職工平均工資推算，每個人在繳稅時除了可按費用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除800元外，額外還可再扣除“四金”270元左右。此次提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，上述“四金”的優(yōu)惠政策繼續(xù)保持不變。
問：工資薪金所得項目個人所得稅收入占個人所得稅收入的比例是多少？
答：2002至2004年，工資、薪金所得項目個人所得稅收入占當(dāng)年個人所得稅總收入的比例，分別為46.35%、52.32%、54.13%，三年平均為50.93%，即工薪所得稅收占個人所得稅的一半左右。從我國實際情況看，這一比例是正常的。一是我國個人所得稅主要來自城鎮(zhèn)居民，而工資性收入是我國城鎮(zhèn)居民收入的主要來源。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，2004年我國城鎮(zhèn)居民工資收入占城鎮(zhèn)居民家庭可支配收入的比重達75.92%。工薪階層作為社會的主要群體，構(gòu)成了個人所得稅的最大稅源。二是近年來職工工資收入增長較快，納稅人數(shù)不斷增加，個人所得稅收入水漲船高。據(jù)統(tǒng)計分析，1994年以來，隨著職工工資收入不斷提高，工薪所得的納稅人數(shù)已由1994年的956.5萬人次上升到2004年的2.6億人次。尤其是東部沿海地區(qū)經(jīng)濟較發(fā)達，其工薪所得項目收入比重較高，抬高了全國工薪所得個人所得稅收入的比例，如上海、北京、深圳、廈門、南京等地的工資、薪金所得項目收入近幾年都占個人所得稅收入的65%以上。三是工薪所得項目的個人所得稅收入很大一部分來自高收入者。據(jù)對北京、上海、廣東、江蘇、湖北、四川、陜西7個地區(qū)的抽樣調(diào)查，來自工薪所得的個人所得稅收入中，適用15%及以上稅率的(即年收入3.6萬元以上的)超過一半，達到57.2%。所以，我國個人所得稅收入中工薪所得項目收入占50%左右，是與我國經(jīng)濟發(fā)展水平、居民收入結(jié)構(gòu)狀況和稅收征管能力等相匹配的。
問：開征個人所得稅以來，我國對個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)作過哪些調(diào)整？
答：為適應(yīng)對外開放的需要，我國于1980年開征了個人所得稅。當(dāng)時確定了較高的費用扣除額，主要以在華工作的外國人為征收對象。1980年我國職工月平均工資為64元左右，遠遠低于每月800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此進入征稅范圍的人很少。隨著我國國內(nèi)個人收入的變化，1986年9月，國務(wù)院發(fā)布了個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例，適用于對我國公民個人收入的征稅。條例規(guī)定，將個人應(yīng)稅收入中的工資、薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，勞動報酬收入和財產(chǎn)租賃收入合并為綜合收入，綜合收入的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)分為四檔，最低為400元，最高為460元。1993年10月，八屆全國人大四次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》。按照修改后的個人所得稅法的規(guī)定，所有中國居民和有來源于中國境內(nèi)所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個人所得稅，同時取消個人收入調(diào)節(jié)稅。統(tǒng)一后的個人所得稅對工資、薪金所得每月定額扣除800元。因此，適用于我國公民的800元費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實際上是從1993年正式確立的。
問：國家實行所得稅分享改革后，中央集中的個人所得稅增量收入都用于哪些方面？
答：2002年以前，個人所得稅(除利息稅)全部屬于地方財政收入。2002年所得稅收入分享改革時，在保證各地區(qū)2001年地方實際所得稅收入基數(shù)的基礎(chǔ)上，中央與地方按5：5的比例分享個人所得稅收入，2004年以后這一比例調(diào)整為6：4。中央財政從所得稅收入分享改革中多得的財力，全部用于對中西部地區(qū)的一般性轉(zhuǎn)移支付，按照公平、公正的原則，采用規(guī)范的方法進行分配。主要用于以下幾方面：償還到期債務(wù)、保障行政事業(yè)單位職工工資發(fā)放、地方政權(quán)機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和社會保障等基本公共支出，在一定程度上遏制了地區(qū)間財力差距擴大的趨勢，對統(tǒng)籌地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展，促進地區(qū)間公共服務(wù)均等化，起到了重要作用。
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